- Sporządza się Protokół przekazania środka trwałego na potrzeby własne – wzór z omówieniem
- nie dokonuje się korekty dotychczas ujętych w kosztach odpisów amortyzacyjnych. Przy czym należy pamiętać, że ostatni odpis amortyzacyjny powinien zostać naliczony w miesiącu wycofania pojazdu z działalności. W przypadku gdy na dzień wycofania pojazd nie jest w pełni zamortyzowany, nieumorzona część może stanowić koszt w momencie sprzedaży danego środka trwałego
- Darowizna samochodu wycofanego z działalności gospodarczej nie powoduje konieczności wykazania przychodu z tytułu prowadzenia tej działalności. Darowizna majątku nie jest bowiem opodatkowana podatkiem dochodowym od strony darczyńcy.
Przykład 1.
Pan Jakub wycofał z działalności gospodarczej samochód osobowy wprowadzony wcześniej do ewidencji środków trwałych, który został całkowicie zamortyzowany. Przekazanie pojazdu z majątku firmowego do majątku prywatnego nastąpiło 1 marca 2024 roku. Następnie 1 października 2024 tego samego roku dokonał on darowizny tego samochodu na rzecz swojego ojca. Czy powstał przychód z działalności gospodarczej i pan Jakub powinien zapłacić podatek dochodowy z tytułu przekazania darowizny?
Pan Jakub nie będzie musiał wykazać przychodu z działalności gospodarczej, ponieważ istotą darowizny jest nieodpłatne przekazanie majątku. Taka czynność nie powoduje konieczności odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie przedsiębiorcy darującego samochód stanowiący wcześniej środek trwały w działalności, który został wycofany do majątku prywatnego przed dokonaniem darowizny. Bez znaczenia jest to czy samochód został całkowicie zamortyzowany w działalności przed przekazaniem go na cele prywatne.
Art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
„Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.”
Dodatkowo warto mieć na uwadze, że osoby bliskie, takie jak małżonek, zstępni, wstępni, rodzeństwo, pasierb, ojczym i macocha, mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku od darowizn (niezależnie od wartości darowizny), jeżeli złożą odpowiednie zawiadomienie do urzędu skarbowego.
- Należy tu zaznaczyć, że sprzedaż samochodu w ciągu 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następnego po miesiącu wycofania środka trwałego, należy zakwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT). W związku z tym, jeśli sprzedaż nastąpi w tym okresie, podlegać będzie ona opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W momencie sprzedaży po wycofaniu środka trwałego podatnik ma również możliwość rozliczenia w kosztach pozostałej niezamortyzowanej wartości początkowej pojazdu, który był ujęty w środkach trwałych.
Przykład 2.
Nievatowiec w maju 2022 r. zakupił samochód o wartości 60 000 zł. W marcu 2025 r. zdecydował się na jego wycofanie, wówczas niezamortyzowana wartość wynosiła 48 000 zł. Po upływie 4 miesięcy, tj. w lipcu dokonał jego sprzedaży, która opiewała na kwotę 53 000 zł. Jak podatnik powinien rozliczyć wycofanie, a jak sprzedaż pojazdu?
W momencie wycofania samochodu podatnik wykreśla pojazd z ewidencji środków trwałych, sporządza protokół wycofania pojazdu na cele prywatne i LT. Następnie wstrzymuje naliczanie kolejnych odpisów amortyzacyjnych (brak odpisów od kwietnia). Natomiast w lipcu podatnik wykaże przychód w 8. kolumnie KPiR – Pozostałe przychody w wartości 53 000 zł i jednocześnie koszt w 13. kolumnie – Pozostałe wydatki na kwotę 48 000 zł (niezamortyzowana wartość).
- Zgodnie z powyższym, jeżeli podatnik zakupił pojazd na fakturę VAT i miał prawo do pełnego lub częściowego odliczenia podatku VAT od nabycia pojazdu oraz jego części składowych, zobowiązany jest do opodatkowania VAT czynności wycofania środka trwałego na cele prywatne. Przykładem częściowego odliczenia VAT może być zakup pojazdu na firmę, który wykorzystywany będzie na cele mieszane (zarówno w firmie, jak i prywatnie). W przypadku nieodpłatnego przekazania podstawą opodatkowania zgodnie z ustawą VAT będzie cena nabycia środka trwałego zaktualizowana o bieżące ceny rynkowe.
Jeżeli podatnik przy nabyciu pojazdu odliczył 50% VAT, w momencie wycofania pojazdu na cele prywatne może skorzystać z dokonania korekty podatku naliczonego od nabyć środków trwałych i wykazać ją w deklaracji VAT (jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty).
